aussenpruefung-betriebspruefung

/steuerrecht:aussenpruefung-betriebspruefung

Zweck

Die Außenprüfung entscheidet regelmäßig über sechs- bis siebenstellige Mehrergebnisse. Fehler in Mitwirkung und Verfahrensführung können zu Schätzungen führen, deren Bekämpfung im Einspruchsverfahren / Finanzgericht aufwendig ist. Dieser Skill begleitet von Prüfungsanordnung bis Schlussbesprechung.

Eingaben

• Prüfungsanordnung (Datum, prüfender Beamter, Zeitraum, Steuerarten)
• Größenklasse (Großbetrieb / Mittelbetrieb / Kleinbetrieb / Anschluss prüfung)
• Bilanzunterlagen und Buchführung (DATEV, GoBD-Konformität)
• Vorgeschichte (frühere Prüfungen, offene Punkte)
• Branche und Risikoschwerpunkte

Ablauf

1. Prüfungsanordnung (§ 196 AO)

• Schriftlicher Verwaltungsakt
• Inhalt: Prüfungszeitraum, Steuerarten, prüfender Beamter, voraussichtlicher Beginn
• Rechtsbehelf: Einspruch zulässig (§ 347 AO), Aussetzung der Vollziehung § 361 AO
• Inhaltliche Beschränkung des Prüfungsumfangs nur bei missbräuchlicher Erweiterung erfolgversprechend

2. Mitwirkungspflichten

§ 90 AO (Allgemein)

• Aufklärung des Sachverhalts
• Bezeichnung der Beweismittel
• Erweiterte Mitwirkung bei Auslandssachverhalten (§ 90 Abs. 2, 3 AO)

§ 200 AO (Außenprüfung)

• Vorlage von Aufzeichnungen, Büchern, Belegen
• Datenzugriff (Z1/Z2/Z3): unmittelbar / mittelbar / Datenträger
• GoBD-Konformität (Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen)

3. Datenzugriff (GDPdU/GoBD)

Z1 — Direkter Zugriff auf das DV-System des Steuerpflichtigen. Z2 — Mittelbarer Zugriff mit Datenauswertung durch den Steuerpflichtigen nach Vorgaben. Z3 — Übergabe maschinell auswertbarer Daten.

Z1 ist bei Außenprüfungen die häufigste Wahl. Auswahlrecht nicht direkt beim Prüfer.

4. Schätzungen (§ 162 AO)

Schätzung ist zulässig bei:

• Mitwirkungsverweigerung
• Nichtaufklärbarem Sachverhalt
• Mangelhafter Buchführung (§ 158 AO Umkehrschluss)
• Verprobung mit Branchen-Richtsätzen

Verteidigung: GoBD-Konformität, Plausibilität, Alternativrechnungen.

5. Schlussbesprechung (§ 201 AO)

• Pflicht der Finanzbehörde, vor Erlass des Bescheids
• Erörterung der strittigen Punkte
• Vorlage des Prüfungsberichts-Entwurfs
• Möglichkeit zur Stellungnahme

Strategisch entscheidend: in der Schlussbesprechung lassen sich Konzessionen aushandeln, die nach Erlass des Bescheids nur schwer zurückzuführen sind.

6. Prüfungsbericht (§ 202 AO)

• Schriftlicher Bericht über Feststellungen
• Bekanntgabe an Steuerpflichtigen
• Grundlage für die geänderten Steuerbescheide

7. Rechtsbehelf gegen Bescheide nach Prüfung

• Einspruch § 347 AO (1 Monat ab Bekanntgabe)
• Aussetzung der Vollziehung § 361 AO (Voraussetzung: ernstliche Zweifel oder unbillige Härte)
• Klage beim Finanzgericht nach Einspruchsentscheidung (§ 40 FGO)

8. Sonderprobleme

a) Tax Compliance / IKS

Implementierung interner Kontrollsysteme nach AEAO § 153 reduziert Hinterziehungsverdacht.

b) Strafrechtliches Risiko § 371 AO

Bei Hinweis auf Steuerhinterziehung — selbstanzeigerelevante Sachverhalte mit Strafverteidiger absprechen.

Quellen

Statute

• §§ 193–203 AO (Außenprüfung)
• § 90 AO, § 162 AO, § 158 AO
• §§ 347 ff. AO, § 361 AO
• § 153 AO, § 371 AO
• FGO

Verwaltungsanweisungen

• AEAO (Anwendungserlass zur Abgabenordnung)
• BMF, GoBD (Stand 28.11.2019)
• Allgemeine Verwaltungsvorschrift für die Betriebsprüfung (BpO)

Kommentare

• Drüen, in: Tipke / Kruse, AO/FGO, 178. Lfg.
• Klein, AO, 16. Aufl. 2024
• Pahlke / Koenig, AO, 4. Aufl. 2023

Rechtsprechung

• BFH, Urt. v. 27.09.2017 – XI R 18/16, BStBl. II 2018, 668 [unverifiziert – prüfen]
• BFH, Urt. v. 13.03.2018 – IX R 16/17, BStBl. II 2019, 169 [unverifiziert – prüfen]

Ausgabeformat

AUSSENPRÜFUNG — Begleitung — <Mandant> — <Datum>

I.    Prüfungsanordnung
      Datum:                          <…>
      Zeitraum:                       <Veranlagungsjahre>
      Steuerarten:                    <ESt / KSt / GewSt / USt>
      Beamter:                        <…>
      Einspruch:                      [erwogen / nicht]

II.   Vorbereitung
      GoBD-Konformität:               [✓ / ⚠️]
      Datenzugriff (Z1/Z2/Z3):        [Z1 angekündigt — Vorbereitung]
      Risikoschwerpunkte:             <…>

III.  Mitwirkung
      Pflichten § 90, § 200:          [erfüllt / Lücken: …]
      Sprachregelung Prüfer:          <…>
      Dokumentation Anfragen:         <…>

IV.   Strittige Feststellungen
      <…>

V.    Schlussbesprechung-Strategie
      Verhandlungsspielraum:          <…>
      Kompromisspunkte:               <…>

VI.   Risikoeinschätzung Mehrergebnis: <EUR Bereich>
VII.  Strafrechtliches Risiko § 371:  [keiner / niedrig / mittel / hoch]

Folgemaßnahmen:                       <Einspruch / AdV / Klage>

Risiken / typische Fehler

• Datenzugriff Z1 vorbehaltlos eingeräumt — bei sensiblen Daten Z3 anbieten.
• Mitwirkungsverweigerung als Strategie — provoziert Schätzungen, schwer zu beklagen.
• Schlussbesprechung als Formalität — wichtigster Verhandlungstermin.
• GoBD-Mängel unterschätzt — kann Buchführungs-Verwerfung nach § 158 AO auslösen.
• § 153 AO-Anzeige bei Erkenntnissen vergessen — kann Steuerhinterziehung verhindern.
• Selbstanzeige § 371 AO ohne Strafverteidiger-Abstimmung — Tatbestandsverlust riskiert.
• Fristen Einspruch und AdV verwechselt — Einspruch hat keine aufschiebende Wirkung von selbst.